行政法類
本欄將針對實務常見之重要爭議，與您分享!!
發回判決之法律上判斷與拘束力
2014-08-09
最高行政法院103年度判字第218號行政判決要旨
（一）按「涉及租稅事項之法律，其解釋應本於租稅法律主義之精神，依各該法律之立法目的，衡酌經濟上之意義及實質課稅之公平原則為之。」業經司法院釋字第420號解釋在案。而納稅義務人不選擇稅法上所考量認為通常之法形式（交易形式），卻選擇與此不同之迂迴行為或多階段行為或其他異常的法形式，以達成與選擇通常法形式之情形基本上相同之經濟效果，卻同時能減輕或排除與通常法形式相連結之稅捐負擔者，即應認屬「租稅規避」。又租稅規避行為因有違租稅公平原則，故於效果上，應本於實質課稅原則，就其事實上予以規避，然卻與其經濟實質相當之法形式作為課稅之基礎。另依行政訴訟法第260條第3項：「受發回或發交之高等行政法院，應以最高行政法院所為廢棄理由之法律上判斷為其判決基礎。」及第254條第1項：「除別有規定外，最高行政法院應以高等行政法院判決確定之事實為判決基礎。」之規定，可知，最高行政法院所為廢棄理由之法律上判斷，受發回之高等行政法院固應受其拘束，惟當事人進行如何之租稅規避行為、其規避之目的及所欲規避之租稅暨數額，因涉及事實認定及證據調查，受發回之高等行政法院自應本其職權，依調查證據之辯論結果詳予認定，尚與行政訴訟法第260條第3項之規定無涉。
（二）又按「財產之移動，具有左列各款情形之一者，以贈與論
，依本法規定，課徵贈與稅：……二、以顯著不相當之代
價，讓與財產、免除或承擔債務者，其差額部分。」遺產
及贈與稅法第5條第2款固定有明文，惟「（第1項）遺產
及贈與財產價值之計算，以被繼承人死亡時或贈與人贈與
時之時價為準；……（第3項）第1項所稱時價，土地以公
告土地現值或評定標準價格為準；房屋以評定標準價格為
準；其他財產時價之估定，本法未規定者，由財政部定之
。」復為行為時遺產及贈與稅法第10條第1項前段及第3項
所明定。可知，遺產及贈與稅法就計算贈與財產價值之時
價，關於土地部分係以公告土地現值為準。準此，為防杜
逃避贈與稅而訂定之遺產及贈與稅法第5條「以贈與論」
之規定，其中第2款規定所稱讓與之財產若屬土地，該據
以評斷是否有「顯著不相當代價」，並據以計算差價之基
準，原則上自應係指公告土地現值（按，財政部90年11月
7日台財稅字第0900457029號令略謂：土地市價低於公告
土地現值，按市價出售免課贈與稅）。
（二）又按「財產之移動，具有左列各款情形之一者，以贈與論
，依本法規定，課徵贈與稅：……二、以顯著不相當之代
價，讓與財產、免除或承擔債務者，其差額部分。」遺產
及贈與稅法第5條第2款固定有明文，惟「（第1項）遺產
及贈與財產價值之計算，以被繼承人死亡時或贈與人贈與
時之時價為準；……（第3項）第1項所稱時價，土地以公
告土地現值或評定標準價格為準；房屋以評定標準價格為
準；其他財產時價之估定，本法未規定者，由財政部定之
。」復為行為時遺產及贈與稅法第10條第1項前段及第3項
所明定。可知，遺產及贈與稅法就計算贈與財產價值之時
價，關於土地部分係以公告土地現值為準。準此，為防杜
逃避贈與稅而訂定之遺產及贈與稅法第5條「以贈與論」
之規定，其中第2款規定所稱讓與之財產若屬土地，該據
以評斷是否有「顯著不相當代價」，並據以計算差價之基
準，原則上自應係指公告土地現值（按，財政部90年11月
7日台財稅字第0900457029號令略謂：土地市價低於公告
土地現值，按市價出售免課贈與稅）。
